기업회계 실무(회계의 기초지식 #4)

■ 손익계산서의 작성원리

 손익계산서에서 수익과 비용을 각각 오른쪽과 왼쪽에 기입하는 것은 거래의 이중성에 기인한다.

① 거래의 이중성

 수익과 비용의 발생은 순자산의 증가와 감소를 수반하며 이러한 순자산의 변동과 수익, 비용을 동시에 기록하기 위해서는 순자산 변동의 반대편에 수익, 비용을 표시하여야 한다.

 예를들어 수수료 수익 \10,000,000을 현금으로 받은 경우 '현금'이라는 자산이 증가함과 동시에 '수수료수익'이라는 수익이 발생한다. 위 거래를 표시하려면 자산은 왼쪽에 기록하기로 하였으므로 수익은 그 반대쪽에인 오른쪽에 기록하여야 한다.

또한 현금 \10,000000에서 급여 \7,000,000을 지급하는 경우 '현금'이라는 자산이 감소함과 동시에 '급여'라는 비용이 발생한다. 자산의 위치는 왼쪽이지만 그 자산이 감소하는 경우 오른쪽에 기입하여야 한다. 이러한 기록방식은 금액의 변동을 손쉽게 계산하고 집계하기 위해 편의상 설정한 관행이며 자산을 왼쪽에 기록하는 것과 마찬가지로 준수하여야 할 규칙이다. 따라서 자산이 감소하면 이를 오른쪽에 기록하고 비용은 그 반대쪽인 왼쪽에 기록해야 하는 것이다.

② 왜 수익.비용은 발생하는가?

 수익, 비용은 '발생'하는 것이지 '증가'하는 것이 아니다.

 수익, 비용의 변동은 자산,부채처럼 '증가한다.'라고 표현하지 않는 것은 이를 나타내는 구체적인 대상이 존재하지 않기 때문이다. 자산,부채는 재화, 채권, 채무 등 대상이 명확하게 존재하지만, 수익, 비용은 자산, 부채의 변동원인을 설명하는 개념에 불과하게 때문이다.

 예를 들어, 수수료수익을 현금으로 수취한 경우 수익(수수료수익)은 증가한 자산(현금)을 통해 확인되지만 이는 자산이 증가한 것이며 수익 그 자체를 확인할 수 없다. 현금은 여러 가지 원인으로 인하여 증가할 수 있으며, 수수료수익은 그 원인중의 하나를 설명하는 것이다. 또한, 급여를 현금으로 지급한 경우에도 비용(급여)은 감소한 자산(현금)을 통해 확인될 뿐이다.

예) 손익계산서의 작성원리

▶ 상기 손익계산서에서 잘못된 곳을 바로잡아 올바르게 작성해보자

상품매출이익은 매출액(수익)에서 매출원가(비용)을 차감한 금액으로서 수익으로 분류하여야 한다. 수익은 비용과 순이익의 합이므로 이를 먼저 계산한 뒤 상품매출이익 이외의 수익을 차감하면 상품매출이익을 산출할 수 있다.